Poreski tretman prefakturisanja troškova zavisi  da li se troškovi koji se prefakturišu smatraju sporednim troškovima  kod prometa dobara i usluga, tj. naknadom ili delom naknade za izvršeni promet, ili troškovima koji su nastali po drugom osnovu.

1. Po osnovu prefakturisanja troškova koji se ne smatraju naknadom ili delom naknade za izvršeni promet, ne izdaje se račun iz člana 42. Zakona.

2. Po osnovu prefakturisanja troškova koji se smatraju naknadom ili delom naknade za izvršeni promet dobara ili usluga gde troškovi sporednog prometa dele “sudbinu “ glavnog prometa. Ako je glavni promet oporeziv PDV-om i sporedni troškovi su oporezivi, ako je glavni promet oslobodjen i sporedni troškovi su oslobodjeni PDV-a.

Troškovi koje je obveznik PDV imao da bi izvršio promet dobara i/ili usluga, a koje zaračunava primaocu dobara i/ili usluga, uračunavaju se u osnovicu za obračunavanje PDV za predmetni promet.

Prema tome, svi sporedni troškovi koje isporučilac dobara ili pružalac usluga zaračunava primaocu dobara odnosno usluga, smatraju se delom naknade za taj promet, bez obzira da li se ti troškovi zaračunavaju u momentu prometa ili se naknadno zaračunavaju (prefakturišu).

Ako se sporedni troškovi prometa naknadno prefakturišu, radi se o izmeni – povećanju naknade za izvršeni promet dobara ili usluga. Ako se radi o oporezivom prometu, prefakturisanje sporednih troškova prometa predstavlja izmenu – povećanje osnovice za obračunavanje PDV.

Važno je istaći da sporedni promet deli sudbinu glavnog prometa, što se odnosi i na primenu poreske stope. Ako je glavni promet oporeziv po opštoj stopi , to znači da će se i na iznos sporednih  troškova primeniti ista stopa, bez obzira da li su zavisni troškovi iskazani  po posebnoj (sniženoj)  stopi ili oslobodjeni PDV-a .

Kada obveznik PDV prefakturiše iznos sporednih troškova predmetnog prometa (što znači da se radi o povećanju osnovice), obveznik PDV izdaje dokument  o uvećanju osnovice koji naročito sadrži podatke o:

– nazivu, adresi i PIB-u izdavaoca dokumenta,

– mestu i datumu izdavanja i rednom broju dokumenta,

– nazivu, adresi i PIB-u primaoca dokumenta,

– iznosu za koji je povećana osnovica za obračunavanje PDV, tj. neto iznosu prefakturisanih troškova,

– poreskoj stopi,

– iznosu za koji je povećan iznos obračunatog PD, tj. iznosu PDV obračunatog na neto iznos troškova i

– broju i datumu izdavanja računa za izvršeni promet dobara ili usluga.

U praksi najčešće nailazimo na prefakturisanje zavisnih troškova prilikom zakupa nepokretnosti.

Pošto se zakup nepokretnosti fakturiše poslednji dan u mesecu , tada nam  još uvek nisu poznati  podaci o  sporednim troškovima zakupa, kao što su utrošak električne energije, telefona, grejanja itd.

Ovde se radi, kao što smo već rekli o naknadnom povećanju osnovice i izdaje se dokument o uvećanju Osnovice (može i knjižno zaduženje)

Zakupodavac-Obveznik PDV-a , sve zavisne troškove će prefakturisati po opštoj stopi bez obzira da li su neki od nastalih  troškova imali primenjenu posebnu stopu ili su bili oslobodjeni

Davanje u zakup nepokretnosti smatra se uslugom i predmet je oporezivanja sa PDV-om izuzev u sledećim  slučajevima:

1. Promet usluga davanja u zakup zemljišta (poljoprivrednog, šumskog, građevinskog, izgrađenog ili neizgrađenog)

2.Promet usluga davanja u zakup stanova ako se koriste za stambene potrebe.

Ukoliko se stan izdaje fizičkom licu za potrebe stanovanja . pošto je ovaj promet oslobodjen PDV-a bez prava odbitka, prefakturisanje sporednih troškova fizičkom licu  bi se vršilo u ukupnom iznosu  troškova , bez PDV-a i  bez prava na odbitak prethodnog poreza.

Ovo je uredjeno Odredbama člana 25. stav 2. tač. 2) i 4) Zakona propisano je poresko oslobođenje bez prava na odbitak prethodnog poreza),

3. Promet usluga davanja u zakup poslovnog prostora ili stanova za službene potrebe međunarodnih organizacija i diplomatskih i konzularnih predstavništava, -oslobodjeno je PDV-a sa pravom na odbitak prethodnog poreza.

Kod prefakturisanja troškova stranim predstavništvima, sporedni troškovi zakupa bi se prefakturisali bez PDV-a, ali sa pravom na odbitak prethodnog poreza. (član 24. stav 1. tačka 16) podtačka (1) Zakona)

Podelite informacije: